不含稅金額計算公式

在實踐中，一些雇主經協商同意為其雇員支付全部或部分稅款，也有影視演員在參加某些商業活動時被要求支付稅后金額的情況。

這種情況下，無論是當月代扣所得稅的計算，還是年度綜合收益的結算，都不能直接用不含稅收入來計算。

目前沒有這方面的新規定，只有國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知(國稅發〔1994〕89號)第14條，時間比較長。這個規則還沒有到期，但是已經不能適應現在的計算了，讀者要特別注意，但是原理可以借鑒。

一、雇主為雇員負擔全額稅款

（一）稅法規定

關于納稅人單位或者個人納稅辦法國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知(國稅發〔1994〕89號)第十四條規定：

單位或者個人為納稅人承擔個人所得稅的，應當將納稅人取得的不含稅收入轉為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。

應納稅所得額=(依法免稅-可抵扣所得稅-快速抵扣)/(1-稅率)

雖然國稅發(1994)89號文第十四條仍然有效，但國稅發(1994)89號文所附稅率表目前已經失效。但中華人民共和國國家稅務總局尚未出臺類似的不含稅稅率表，因此文件所列公式中的稅率必須用現行有效稅率代替。

（二）不含稅的工資、薪金所得的預扣稅款計算

個人所得稅法修訂后，稅前扣除增加了特殊附加扣除。如果用人單位仍然為員工承擔全部稅款，計算過程就比較復雜。在中華人民共和國國家稅務總局引入新的計算公式之前，國稅發﹝1994﹞89公式也可以借鑒，但只需在“費用扣除標準”中增加當月稅前可扣除的“特殊扣除”,同時，扣繳義務人可以使用excel表格中的公式或函數公式來解決這個問題。

【案例-1】雇主為雇員全額承擔稅款的工資薪金所得預扣稅款計算

根據李與乙公司簽訂的勞動合同，乙公司每月支付稅后工資2萬元。假設2019年1月李特殊扣除、特殊附加扣除及其他可稅前扣除的扣除合計4000元。

問：2019年1月，乙公司應向李申報的個人所得稅是多少？

【分析】根據國稅發〔1994〕89號文所附稅率表的方法，也可以對個人所得稅稅率表一略作處理，將“累計代扣代繳應納稅所得額”折算為免稅，如下：表-1

本案中，李稅后工資為20，000.00元，特殊扣除額、特殊附加扣除額和其他可稅前扣除的扣除額合計為4，000元，故李的稅后收入=20，000.00-4，000.00-5，000.00=11，000.00元。

因此，根據我們處理過的不含稅月稅率表，我們可以發現適用稅率為3%，快速扣除為0。

根據國稅發(1994)89號文第十四條給出的公式：

應納稅所得額=(不含稅收入-費用扣除-快速扣除)/(1-稅率)=(20000.00-4000.00-5000.00-0.00)/(1-3%)=11340.21元

代扣所得稅=應納稅所得額適用稅率-快速扣除=11340.213%=340.21元

測試計算結果：

工資收入含稅=20000 340.21=20340.21元；

應納稅所得額=20340.21-5000-4000=11340.21元；

應稅金額=11340.213%-0=340.21元。

建議讀者核對一下自己的計算結果，確保沒有錯。

我們也可以用解方程來計算，計算結果也會一樣。

為了簡潔起見，這里的案例計算的是1月份的預扣稅金額。如果用人單位承擔了員工2月至12月“工資薪金所得”的全額稅額，則需要先計算累計金額，再擠壓本月的扣繳金額，與居民個人“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的計算步驟相同，此處不再贅述。

至于用excel表格應用函數式公式進行計算，有興趣的讀者可以試試，也很方便，這里就不多說了。

（三）不含稅的勞務報酬所得預繳稅款的計算

納稅人取得的勞務報酬所得為稅后金額的，還需將所得折算為含個人所得稅的所得計算稅額。因此，為了計算不含稅勞務報酬收入應預扣預繳的稅額，還需要將含稅稅率表處理成不含稅稅率表，如表-2所示。

【案例-2】支付報酬方承擔全額稅款的勞務報酬所得預扣稅款計算

2019年5月，c公司邀請影視明星范某某出席公司舉辦的招商會，與明星經紀人協商的出場費為稅后100萬元。

假設外觀費增值稅按3%扣繳，附加稅按實際繳納增值稅的10%扣繳。

問：c公司為范某某代扣代繳的個人所得稅是多少？什么是增值稅和代扣的附加稅？

【分析】除財稅[2018]164號規定“保險銷售人員和證券經紀人取得的傭金收入”可以在預繳稅款時從“附加稅”中扣除外，其余勞動報酬收入和提成收入未見類似規定，因此“附加稅”不能在此擅自扣除(可在年度結算時扣除)。

由于稅后金額高達100萬，適用稅率為比較高檔次的40%，速扣7000。

我們范某某的含稅收入(含增值稅)為甲，則有：

不含增值稅的收入：1.03澳元

增值稅和附加稅：a3%1.1/1.03

a-a3%1.1/1.03-((a/1.03)(1-20%)40%-7000.00)=1000000

解方程得到：a=1，510，768.09元

待代扣代繳增值稅=1，510，768.09 3%/(13%)=44，002.95元；

代扣代繳附加稅=44，002.95 10%=4，400.30元

扣繳個人所得稅=(1，510，768.09/(13%))(1-20%)40%-7000.00=462，364.84元

以上計算過程的正確性可以按照稅法的規定通過結果進行檢查。

描述：

1.本案中，付款人不僅承擔個人所得稅，還承擔增值稅和附加稅，因此國稅發(1994)89號第十四條給出的公式不能簡單直接應用，只能通過解方程等方法計算。

2.由于范某某僅從c公司取得的收入滿足了必須結算的情況，范某某還必須將“勞務報酬所得”的不含稅收入折算為個人所得稅后的金額。

（四）不含稅年終獎稅款的計算

因為全年一次性獎金，個人可以選擇是否納入綜合收益。如果他們選擇合并，請參考前面提到的“不包括工資和薪金所得預扣稅的計算”。這里分析了未納入綜合收益時的納稅計算。

根據財稅[2018]164號文規定，如果選擇不并入，則應先將獎金除以12，然后用商在綜合月所得稅率表中找到適用稅率和速算扣除額，再按以下公式計算：

應納稅額=年度一次性獎金收入適用稅率-快速扣除

同樣，我們也可以將月稅率表轉換為不含稅的，如表-3所示：

有了這個不含稅的稅率表，無論是用公式法還是解方程都會變得非常方便。

【案例-3】不含稅年終獎不并入綜合所得的稅款計算

如果錢是因為2019年給公司帶了大單而對公司做出了很大貢獻的話，年底老板特意給予現金獎勵20萬元，公司承擔個人所得稅。經過綜合考慮，錢覺得不納入綜合收益更符合成本效益，所以選擇了不納入綜合收益的計稅方法。

問：錢的獎勵需要公司申報繳納多少個人所得稅？

【分析】通過在表2-6-3中尋找對應的稅率和快速扣除，可以發現當稅收為20萬元時，對應的稅率為20%，快速扣除為1410。

所以我們可以假設錢年終獎含稅金額為b，有一個等式：

b-(b20%-1410)=200000.00

通過解方程可以得到：b=248237.50元。

應稅金額=248237.5020%-1410=48237.50元。

同樣，公式也可以用來計算：應納稅所得額=(不含稅收入-依法稅前扣除-快速扣除)/(1-稅率)。但在計算全年一次性獎金時，并沒有“依法稅前扣除”。

應納稅所得額=(200000-1410)/(1-20%)=248237.50元

兩種計算結果是一樣的，也可以用excel表格中的函數公式計算。

二、雇主為員工繳納部分稅款

國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題(國稅發〔1996〕199號)規定，用人單位為職工繳納固定數額的稅款的，應當將職工取得的工資、薪金所得轉為應納稅所得額，然后計算征收個人所得稅。工資薪金所得轉換為應納稅所得額的公式為：

應納稅所得額=職工工資收入-用人單位代職工繳納的稅款-費用扣除標準

注：根據新稅法，“費用扣除標準”應改為“依法可以稅前扣除的金額”。

【案例-4】用人單位為員工承擔固定稅后個人所得稅的計算

甲公司是一家為員工劉每月支付200元定額的個人

所得稅。2019年1月，劉的工資為1.8萬元。

假設本月劉的特別扣款、特別附加扣款及其他依法可以扣除的扣款合計5000元。

問：2 019年1月，甲公司為劉代扣代繳的個人所得稅是多少？

【解析】應納稅所得額=18000.00 200.00-(5000.00 5000.00)=8200.00

預提稅額=8200.003%=246.00元

劉還應承擔個人所得稅=246-200=46.00元

因此，甲公司應為劉申報代扣代繳個人所得稅246.00元，工資薪金所得18，200.00元。

同理，如果用人單位承擔員工“工資薪金所得”的固定稅額超過一個月，則需要先計算累計金額。

如果是“勞務報酬所得”項目，付款人也承擔一部分固定金額的稅款，也可以按照上述方法計算。

三、雇主為雇員按比例負擔部分稅款

用人單位為其職工承擔一定比例的工資應納稅額或者一定比例的實際應納稅額的，應當將國稅發(1994)89號文第十四條規定的計算應納稅所得額的公式中的“不含稅所得額”替換為“不含稅所得額”，并將快速扣除額和稅率分別乘以上述“負擔比例”，據此

即：應納稅所得額=(不含稅用人單位收入-依法稅前扣除-速算扣除負擔比例)(1-稅率負擔比例)

【案例-4】雇主為雇員按比例承擔部分稅款的個人所得稅計算

根據乙方與員工王簽訂的勞動合同，由公司為其承擔30%的個人所得稅。2019年1月，王工資收入18，000.00元，專項扣除額和專項附加扣除額合計為4，000.00元。

問：b公司為王代扣代繳的個人所得稅是多少？

【解析】根據王的收入和可抵扣金額，可以判斷適用稅率為3%，適用稅率為0。

應納稅所得額=﹝18000.00-(5000.00-4000.00)-030%﹞247；(1-3% 30%)=9081.74元

預提稅額=9081.743%-0=272.45元

其中，單位繳納30%的稅款為81.74元，個人繳納70%的稅款為190.71元。

同樣，負擔比例的計稅也可以通過解方程或使用excel中的函數式來完成。